会计师：主管机关以租税为优先考虑引发质疑 未来节税空间将大减

信托课税问题争议不断，财政部日前虽已订定「信托课税原则」，但资深会计师指出，尽管财政部明确的课税方式还未拍板，但根据实质课税精神，可预见节税空间势将大为缩减，只是外界也质疑，主管机关完全以租税考虑为出发点，「信托课税原则」可能有逾越税法之处。

「不特定人信托」原本因为相关规定不明，不少高所得族群私下是抱着「姑且试试」的心态进行这类租税规划，在财政部去年4 、5月间发布函令，明定不特定信托在成立时由受托人代缴的20%税率即为最终税负，不须再归课受益人或委托人，自此成为高所得族群间最盛行的避税工具之一。

不过，财政部在发现这个漏洞后，日前也已与各区国税局、信托业者代表共同研商课税方式，并初步以「委托人保留指定受益人、或分配处分信托利益权利」的有无，认定为自益信托或他益信托。

对此，建升财税联合会计师事务所吴怡谅会计师指出，尽早将课税原则确立，可避免征纳双方日后可能产生的争议，「现在实务面最大的困扰就是，新的信托契约出来，国税局却不敢认定」，而在课税方式确立后，也有助于导回「正常」的信托行为，因为过去不特定信托节税，「有的真的作的太过头了。」

不过，吴怡谅也质疑，财政部完全以「租税考虑为第一优先」的结果，很可能已经有逾越母法的嫌疑，甚至将引发日后更多行政救济的案件，例如财政部目前倾向将被视为「自益信托」的案件，在信托成立时先课征委托人所得税，等到转移时再课征一次赠与税，其实已明显抵触税法规定。

因为根据遗赠税法第24条之1规定，信托行为「应以订定、变更信托契约之日为赠与行为发生日」，并依规定课征赠与税，「怎么能够契约成立时就先课所得税、等到移转再课赠与税？」

致远会计师事务所许祺昌会计师也指出，财政部实质课税的立场一出，未来即使想设计「受益人特定，但委托人保留特定受益人间分配信托利益权利」的契约，之后再利用比例分配转换为「不特定信托」的方式也将不可行。不过，他也直言，有些「受益人指定为三亲等」的信托模式，的的确是不特定信托，财政部目前委托信托公会订定的定型化契约，可能也应将这部分争论纳入考虑。